注册 登录 2018-04-23 星期一 农历三月初八

当前位置:首页>>问答

理道:关于土地增值税清算利息支出扣除的问题

提问者:理道发布时间:2017-10-21 10:51:14浏览:0
A公司统借统还方式下利息支出在土地增值税清算中据实扣除是否有相关证据支持?
回答:

由于房地产开发企业发生的统借统还贷款利息在进行土地增值税清算时能否据实扣除目前并无明确法律规定,A公司可参考青岛、黄山、天津等多地地税局公告与增值税、企业所得税计税口径说明统借统还利息支出据实扣除的合理性,并补充相关资料向税务机关争取利息支出据实扣除。

一、土地增值税关于统借统还方式下利息支出准予据实扣除的规定

根据财税[2016]36号文附件3第一条第十九项规定,统借统还业务是指:企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款取得资金后,将所借资金分拨给下属单位,并向下属单位收取用于归还金融机构本息的业务。

参考多地税务机关公告,统借统还方式下成员企业承担的借款利息,准予在土地增值税清算中据实扣除。

参考天津市地方税务局关于土地增值税清算有关问题的公告第七条:

以集团名义贷款并实行统借统还的,凡能提供集团借款合同和支付利息凭证,并由集团提供资金使用及房地产开发项目利息支出情况分配表的,可以据实扣除。

参考青地税函[2009]47号第八条

房地产开发企业集团贷款或者核心企业贷款后,将资金统筹安排给集团内部其他企业使用,利息扣除的原则是什么?

答:企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用,并且收取的利息不高于支付给金融机构的借款利率水平的,可以凭借入方出具的金融机构借款的证明和集团内部分配使用决定,在使用借款的企业间合理分摊利息费用,据实扣除。

参考黄山市土地增值税清算业务有关问题释义:

房地产开发企业集团贷款或者核心企业贷款后,将资金统筹安排给集团内部其他企业使用,利息扣除的原则是什么?

企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用,并且收取的利息不高于支付给金融机构的借款利率水平的,可以凭借入方出具的金融机构借款的证明和集团内部分配使用决定,在使用借款的企业间合理分摊利息费用,据实扣除。

综上,多地税务机关在土地增值税清算中对于统借统还方式下的利息支出均持准予据实扣除的口径。

并且从上述各地税局答复得出,房地产开发企业集团贷款或者核心企业贷款后统筹安排给集团内部其他企业使用,计算土地增值税可以扣除分摊的利息支出,而房地产开发企业集团贷款或者核心企业一般不会取得金融机构许可证。

二、争取利息支出据实扣除需补充相关资料

1.提供金融机构证明并非必须出具金融机构许可证

根据《土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定,利息支出据实扣除需要提供金融机构证明,但并未明确金融机构证明的具体内容。

参考青地税函[2009]47号第七条,金融机构证明包括房地产开发企业向银行贷款使用的借据(借款合同)、利息结算单据等。

参考厦门市地税局的税务问答:土地增值税中的金融机构证明。金融机构证明,指由取得金融贷款业务许可证的金融单位出具的相关利息支出的证明。

因此,提供金融机构证明并非必须出具金融机构许可证,向银行贷款的借款合同与利息结算单据等均可以作为金融机构证明。

2.建议补充证明

参考以上多地税务机关口径,统借统还方式下利息据实扣除需要提供的证明包括:

1)财务中心出具的金融机构借款的合同

2)集团内部资金分配使用决定

3)财务中心利息支出情况分配表

4)资金划入及偿还本息的明细账

建议A公司补充相关资料证明统借统还利息支出发生的真实性、合理性。

三、参考:增值税与企业所得税对于统借统还利息支出不增加计税基础

1.增值税:根据财税[2016]36号文附件3第一条第十九项规定,统借统还业务中,企业集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。

2.企业所得税:根据国税发[2009]31号第二十一条规定,统借统还方式下,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在企业所得税前扣除。

由此可见,增值税与企业所得税中对于统借统还方式下的利息支出均不增加计税基础。

 

综上所述,多地税务机关关于土地增值税中统借统还方式下利息支出准予据实扣除的规定,参考增值税与企业所得税的计税口径,统借统还方式下的利息支出在土地增值税清算中据实扣除具有合理性。A公司需补充相关资料向税务机关争取利息支出据实扣除。