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理道:关于会计报表外币折算的问题

提问者:理道发布时间:2017-10-21 10:57:20浏览:0
A公司为外商投资企业,记账本位币是美元。出具审计报告时A公司SAP系统12月31日的汇率把美元统一折算成人民币。汇算清缴报告跟审计一致。季度预交时A公司使用季度末人民币中间价折算成人民币计算缴纳所得税。若A公司年底改为用全年平均汇率或者每月用当月汇率折完后加总得出利润表数,是否需要追溯调整以前年度数据?
回答:

A公司采用SAP系统12月31日的汇率折算人民币出具审计报告,如果SAP系统12月31日的汇率不是即期汇率(人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价)或者即期汇率的近似汇率,不符合会计准则规定;将汇算清缴报告数据按审计报告填列的做法不合规范;季度预缴所得税按季度末人民币中间价折算符合税法规定;此外年底出报告时改用全年平均汇率或者每月用当月汇率折完后加总得出利润表的做法不属于会计政策变更,因此不需要追溯调整以前年度数据,具体分析如下:

1.按照SAP系统12月31日的汇率折算报表

据《企业会计准则第19号——外币折算》第十条、十二条、第十五条的规定,A公司年末出具报告时,资产负债表中的资产、负债科目应使用资产负债表的即期汇率(人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价)进行报表折算;所有者权益项目中除未分配利润外的项目采用发生时即期汇率折算,未分配利润项目则是根据利润表折算后的数据计算得出。

A公司目前采用SAP系统12月31日的汇率,如果是按照系统合理的方法确定的、并且与交易发生日即期汇率近似的汇率,符合准则规定。

资产负债表和利润表折算后产生的差额计入“其他综合收益”。

2.汇算清缴时按期末汇率折算的审计报告填列数据不符合政策规定

根据《企业所得税法实施条例》一百三十条规定,A公司在年终汇算清缴时,对于已经按季度预缴税款的,不需重新折算,只就纳税年度内尚未缴纳所得税的部分按12月31日的汇率中间价折算成人民币再申报缴纳税款。

A公司出具审计报告时采用SAP系统中12月31日的汇率如果非即期汇率,或者即期汇率的近似汇率,本身已经不符合规范,即使审计报告规范化后,由于审计报告与汇算清缴报告使用的折算汇率存在差异,审计报告与汇算清缴报告中的数据可能会不一致。

综上,汇算清缴报告按审计报告数据填列的做法不符合税法规定,可能会受到税务机关的质疑,存在一定的税务风险。建议A公司应当分别遵循会计准则、企业所得税相关政策规定分别折算审计报告和汇算清缴报告的数据。

3.季度预缴企业所得税

根据《企业所得税法实施条例》第一百三十条规定,A公司在预缴企业所得税时,可以按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。目前A公司使用的是季度末人民币中间价折算成人民币的方式,该做法合乎规范。

4.利润表可采用系统合理方法确定的汇率折算

据《企业会计准则第19号——外币折算第十二条及第十五条规定,A公司可以选择全年平均汇率或者每月用当月汇率折完后加总进行折算得出利润表数,但该汇率须与即期汇率近似,且经过系统合理的方法确定,否则有可能会受到税务机关、财政部门等机关的质疑。

此外,据《企业会计准则第19号——外币折算》第十六条规定采用近似汇率的确定方法需要在报表附注中进行披露。

5.利润表期末更改汇率不属于企业政策变更

A公司年底出具报告时改为全年平均汇率或者每月用当月汇率折完后加总进行折算得出利润表数,该做法属于企业估计变更,不属于企业政策变更,因此不需要追溯调整以前年度数据。

企业会计准则讲解2010)》第二十九章第一节之“三、会计政策变更与会计估计变更的划分”中的“(一)会计政策变更与会计估计变更的划分基础”部分要求“企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更,还是会计估计变更的划分基础”,其中提到:

“根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更。”

因此,A公司改变报表折算的汇率属于会计估计变更,不需要追溯调整以前年度数据。

建议A公司核实SAP系统采用的汇率,是如何确认的,是否属于即期汇率的近似汇率。为避免企业所得税与审计报告之间存在汇率折算的数据差异,产生税务风险,考虑月末采用即期汇率进行一次汇率调整。