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理道:关于研发费用核算不规范的问题

提问者:理道发布时间:2017-10-21 11:00:47浏览:0
A公司属于高新技术企业,享受研发费用加计扣除的税收优惠,但A公司账上将全部研发费用做费用化处理,且未设置辅助账进行核算,是否存在风险?
回答:

A公司应通过“研发支出”一级科目归集核算研发费用,再根据费用的性质分别做费用化处理和资本化处理;同时在账务上应附加辅助账进行核算,区分不同的研发项目和不同的费用类型进行核算。

1.利用“研发支出”一级科目

根据《企业会计准则第6号——无形资产》第七、第八、第九条规定,企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出;属于研究阶段的支出,应当计入当期损益;属于开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:

(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;

(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;

(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量;

从上述规定分析,研发费用资本化是需要满足条件的,但满足了条件并不一定就要资本化。研发费用费用化影响的是当期损益,而研发费用资本化则是通过无形资产的摊销影响以后期间的损益,二者的区别在于影响损益的时间不同,但对于企业来说最终结果都是一样的。实际上,研发费用是费用化还是资本化,存在一定主观选择的空间。

建议A公司发生的研发费用,应先归集到“研发支出”一级科目下核算,月末根据需要区分费用化还是资本化进行处理:

1)若属于费用化的支出,应从“研发支出”结转至“管理费用”;

借:管理费用—研发支出

  贷:研发支出—费用化支出

2)若属于资本化的支出,还应区分两种情况:

(1)符合无形资产的确认条件,则应从“研发支出”结转至“无形资产”;

借:无形资产

  贷:研发支出—资本化支出

(2)尚未符合无形资产的确认条件,则应保留在“研发支出”下核算。

2.设立辅助账并区分项目核算

根据财税[2015]119号第三条第一款规定,企业享受研发费用加计扣除,需要满足以下条件:

1、按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理

2、设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额

3、进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用

因此,A公司应在研发项目内部立项时,设置研发支出的辅助账进行核算;若有多个研发项目同时进行,则相关的费用还应区分不同的项目进行核算。例如:

研究阶段,研发人员的工资费用:

借:研发支出—费用化支出—RD1—人员人工费用—工资

  贷:银行存款

年末时,A公司应当汇总分析填报《研发支出辅助账汇总表》,并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。在年度纳税申报时,A公司还应根据《研发支出辅助账汇总表》填报《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》,随年度纳税申报表一并报送。